W związku z planowanym przekształceniem jednego z naszych Klientów ze spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową, pojawiła się potrzeba zabezpieczenia najważniejszych kwestii podatkowych związanych z przedsięwzięciem. W odpowiedzi na to zapotrzebowanie, Kancelaria skierowała do Dyrektora KIS wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek zawierał następujące podstawowe założenia:

• dotychczasowy jedyny wspólnik spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: Wspólnik-Komplementariusz), tj. spółka prawa niemieckiego będzie w przekształconej spółce komandytowej komplementariuszem i będzie posiadał ogół praw i obowiązków spółki komandytowej, uprawniający do co najmniej 10% udziału w zyskach spółki komandytowej,
• komandytariuszem w przekształconej spółce komandytowej zostanie spółka prawa niemieckiego (dalej jako: Komandytariusz) posiadająca ogół praw i obowiązków spółki komandytowej uprawniający do co najmniej 10% udziału w zyskach spółki komandytowej; ogół praw i obowiązków w spółce komandytowej Komandytariusz planuje utrzymać przez kolejne dwa lata lub dłużej,
• przekształcenie nie wpłynie na wartość majątku spółki z ograniczoną odpowiedzialnością,
• spółka komandytowa będzie wypłacać w przyszłości na rzecz swoich wspólników (zarówno Wspólnika-Komplementariusza, jak i Komandytariusza) wypracowane zyski,
• na dzień przekształcenia w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością na kapitale zapasowym zgromadzony będzie niepodzielony zysk z lat poprzednich.

Z uwzględnieniem powyższych założeń Kancelaria skierowała do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wniosek o wydanie indywidulanej interpretacji przepisów prawa podatkowego. Wszystkie sformułowane poglądy Kancelarii w całości uzyskały aprobatę Dyrektora KIS. Poniżej dzielimy się z Państwem wykazem tych stanowisk:

1. Do wypłacanego na rzecz Komandytariusza zysku lub zaliczki na poczet zysku ze spółki komandytowej możliwe będzie zastosowanie zwolnienia z podatku u źródła przewidzianego w art. 22 ust. 4 Ustawy o CIT – oczywiście o ile spełnione będą określone w tym przepisie warunki. W konsekwencji, spółka komandytowa nie będzie zobowiązana jako płatnik do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego w zakresie wypłat zysku lub zaliczek na poczet zysku na rzecz spółki komandytowej.

2. Wspólnik-Komplementariusz nie musi posiadać statusu rzeczywistego właściciela, w rozumieniu art. 4a pkt 29 Ustawy o CIT, aby spółka komandytowa mogła jako płatnik zastosować pomniejszenie kwoty zryczałtowanego podatku, o którym mowa w art. 22 ust. 1a-1e Ustawy o CIT w stosunku do wypłat Wspólnikowi – Komplementariuszowi zysków ze spółki komandytowej.

3. Płatnik nie musi badać, czy odbiorca wypłat zysku w osobie komplementariusza jest rzeczywistym właścicielem, o którym mowa w art. 4a pkt 29 Ustawy o CIT aby móc pomniejszyć zryczałtowany podatek, o którym mowa w art. 22 ust. 1a-1e Ustawy o CIT, w stosunku do wypłat zysków ze spółki komandytowej.

4. Z uwagi na to, że Ustawa o CIT nie stwarza konieczności spełnienia warunku rzeczywistego właściciela, aby zastosować pomniejszenie kwoty zryczałtowanego podatku, o którym mowa w art. 22 ust. 1a-1e Ustawy o CIT, w stosunku do wypłat zysków ze spółki komandytowej na rzecz komplementariusza, to w konsekwencji nawet jeżeli płatnik poweźmie informację o tym, że otrzymujący wypłatę komplementariusz nie spełnia warunku rzeczywistego właściciela, o którym mowa w art. 4a pkt 29 Ustawy o CIT, to nadal będzie mógł dokonać odliczeń, o których mowa w art. 22 ust. 1a-1e Ustawy o CIT.

5. W przypadku dokonania przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową nie powstanie przychód do opodatkowania z tytułu przeniesienia niepodzielonych zysków oraz kapitału zapasowego ze spółki z ograniczoną odpowiedzialnością na spółkę komandytową; nie znajdą zastosowania przepisy art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. j, m, ani też art. 7b ust. 1 pkt 1a Ustawy o CIT.

6. Opodatkowanie zysków z okresu przed przekształceniem może nastąpić z zastosowaniem przepisów dotyczących opodatkowania dywidendy, a więc także z uwzględnieniem prawa do zwolnienia z podatku u źródła na podstawie art. 22 ust. 4 Ustawy o CIT w odniesieniu do obydwu wspólników spółki komandytowej. Zatem wypłata na rzecz Wspólnika-Komplementariusza i Komandytariusza (wspólników spółki komandytowej) kwot stanowiących zysk przekształcanej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, niepodzielony lub przeniesiony na kapitał zapasowy, przekazany spółce komandytowej w wyniku przekształcenia, spowoduje powstanie po stronie spółki komandytowej jako płatnika obowiązku pobrania od takiej wypłaty zryczałtowanego podatku w stawce 19% właściwej dla wypłaty dywidendy ze spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z uwzględnieniem możliwości zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 22 ust. 4 Ustawy o CIT przy spełnieniu określonych tam przesłanek. Jednocześnie, zdaniem organu, należy pamiętać, że przy korzystaniu ze zwolnienia, a więc także niepobierania podatku przez płatnika, zastosowana powinna być weryfikacja statusu zarówno komandytariusza jak i komplementariusza jako spełniającego wymóg rzeczywistego właściciela.

Zwracamy uwagę, że omawiana interpretacja indywidualna została wydana w odniesieniu do indywidualnego stanu faktycznego naszego Klienta i nie stanowi zabezpieczenia sytuacji prawno-podatkowej innych podmiotów.

Jeżeli masz wątpliwości prawne lub podatkowe dotyczące Twojej sytuacji, chętnie pomożemy Ci w jej zabezpieczeniu.

Interpretacja indywidualna dostępna jest pod następującym linkiem:

https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/575227